Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Экономика и жизнь, 13 февраля 2002 г.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 26.02.2002 г. № бг-3-02/98

Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации

1264 просмотра

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 14, ст. 1649; № 28, ст. 3487; 2000, № 2, ст. 134; № 32, ст. 3341) и в целях реализации положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33 части I), ст. 3413) приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить применение в практической работе Методических рекомендаций, утвержденных настоящим Приказом.

3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на первого заместителя министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В.Гусева.

Министр Российской Федерации по налогам и сборам Г. БУКАЕВ

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации

Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
***

Статья 293

2.1. Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в статье 311 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Доходы налогоплательщика в виде страховой премии признаются на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя (перестрахователя), вытекающего из условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В случае если договором страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса (статья 330 НК РФ).

2.2. В доходах страховой организации по страховой деятельности отражаются суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Данная операция проводится для целей главы 25 НК РФ на последнюю дату отчетного периода в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ, а доход считается внереализационным доходом согласно пункту 7 статьи 250 НК РФ.

При произведении страховых выплат, которые учитываются как признанные расходы страховой организации в отчетном периоде, происходит уменьшение страховых резервов (страховые резервы: резерв по страхованию жизни и резерв заявленных, но неурегулированных убытков) с учетом доли перестраховщика, которые учитываются как признанные доходы на последнюю дату отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 293 НК РФ.

Резерв незаработанной премии относится на доходы налогоплательщика по мере истечения срока страхования в порядке, предусмотренном статьями 293 НК РФ.

При отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат резерв заявленных убытков по договору страхования включается в доход налогоплательщика.

2.3. Размер суммы вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования определяется в договоре перестрахования, признается доходом в целях налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

Суммы вознаграждения по договорам перестрахования признаются доходами налогоплательщика с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договора перестрахования.

2.4. Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования определяется договором сострахования. Данные суммы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.

2.5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ. Например, суммы возмещения доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами налогоплательщика при учете доходов методом начисления с даты возникновения права на данное возмещение (дата расчетов, дата предоставления перестраховщику документов, подтверждающих наступление страхового события у перестрахователя, иные события, предусмотренные условиями договора перестрахования).

Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от перестраховщика после произведенных ею страховых выплат страхователям (застрахованным, выгодоприобретателям) при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.

Пример

Страховой организацией заключен договор страхования, по которому риски переданы в перестрахование в объеме 50%.

Страховая выплата в размере 10000 руб. у страховой организации полностью включается в состав признанных расходов по страховой деятельности, а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, в размере 5000 руб. признается доходом страховой организации в соответствии со статьей 273 НК РФ по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) или согласно пунктам 1-3 статьи 271 НК РФ в соответствии с условиями договора перестрахования.

2.6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, считаются признанным доходом страховой организации, если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика, и фактически ее депонирует. Указанные доходы признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ или статьей 273 НК РФ. Вышеуказанный доход является внереализационным доходом в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам, сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

2.7. При учете доходов и расходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей их участия в страховой выплате, если данное условие содержится в договоре перестрахования. Вышеуказанное распределение доходов не относится к договорам, заключенным по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. Вышеуказанный доход признается внереализационным доходом на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 и пунктом 3 статьи 250 НК РФ при определении доходов и расходов методом начисления. При определении доходов и расходов кассовым методом дата признания данного дохода определяется в соответствии со статьей 273 НК РФ.

2.8. Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования, признаются доходом страховой организации по страховой деятельности, являются внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признаются доходом на дату начисления процентов в соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда (метод начисления, подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ) или на дату поступления денежных средств налогоплательщику (кассовый метод, статья 273 НК РФ).

2.9. Вознаграждение за оказание услуг страхового агента определяется агентским договором, где страховая организация выступает страховым агентом, и порядок признания дохода определяется в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ и условиями агентского договора (на дату представления отчета агента и т.д.) или согласно 273 НК РФ на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

2.10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) по страхованию иному, чем страхование жизни (кроме обязательного страхования и обязательного медицинского страхования), признаются доходом страховой организации в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ и условиями договора или статьей 273 НК РФ.

2.11. К другим доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:

2.11.1. У страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию доходы:

— за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ;

— штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Указанный доход является внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.

2.11.2. При досрочном расторжении договора перестрахования доходом является сумма, полученная перестрахователем от перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору перестрахования, если данный возврат части страховой премии предусмотрен условиями договора перестрахования.

Данная сумма признается доходом страховой организации по страховой деятельности в сооветствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

Статья 294

1. Расходы страховой организации определяются статьями 253 и 265 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 294 НК РФ.

2.1. Страховые организации в порядке и на условиях, установленных законодательством о страховании, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по договорам страхования (сострахования).

В расходах страховой организации по страховой деятельности отражаются суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах.

Поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена передача рисков в перестрахование, то страховые резервы по обязательным видам страхования формируются без учета доли перестраховщика.

Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода.

По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков, отчисления в который включаются налогоплательщиками в состав расходов в порядке, предусмотренном статьей 294 НК РФ.

Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Под установленным порядком понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.

2.2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:

— имеется лицензия на данный вид страхования;
— в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Согласно статье 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Так, например, по договору страхования жизни физического лица за счет средств предприятия страховая выплата производится застрахованному лицу или выгодоприобретателю (юридическому лицу — только в результате смерти застрахованного, или физическому лицу).

Страховые выплаты по страхованию, сострахованию независимо от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод) признаются расходами для целей налогообложения на дату фактического осуществления выплаты.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения (статья 10 Закона Российской Федерации от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страховой деятельности в Российской Федерации»).

К страховым выплатам в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения относятся расходы по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового события.

Учитывая изложенное, страховые выплаты в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения при наступлении страхового события, предусмотренного в договоре страхования, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками, признаются расходами страховой организации в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

Например, суммы страховых премий (взносов) по договорам перестрахования признаются расходами налогоплательщика-перестрахователя с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий (взносов) у перестрахователя исходя из условий договора перестрахования, а у перестраховщика являются доходами на эту же дату.

2.4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования, признаются расходами в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

2.5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, считаются признанными расходами страховой организации по страховой деятельности, если в договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Указанные расходы признаются расходами страховой организации на дату осуществления выплаты процентов при учете доходов и расходов кассовым методом. При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются выплаченными на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

Указанные расходы признаются расходами страховой организации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ (начисление процентов — ежемесячно) либо статьей 328 НК РФ (начисление процентов — ежеквартально), или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, по мере перечисления денежных средств с расчетного счета или из кассы (кассовый метод). Метод начисления процентов (ежемесячный или ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль. Вышеуказанный расход является внереализационным расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Пример

Между предприятием А и страховой организацией Б заключен договор страхования сроком на один год, по которому страховая премия составляет 100 тыс. руб. Затем страховая организация Б заключает договор перестрахования со страховой организацией В. Страховая организация Б ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом.

Перестраховочная премия перестраховщика составляет 60% от прямого договора страхования. В договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователем на 1 год депонируется премия, приходящаяся на долю перестрахователя, в размере 60%. В соответствии с договором перестрахования проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, составляют 15% годовых.

Таким образом, через год перестрахователь перечисляет перестраховщику следующую сумму:

— перестраховочная премия — 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 60%);
— проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, — 9 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 15 : 100).

Итого по прекращении срока действия договора перестрахователь обязан перечислить 69 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 9 тыс. руб.), из которых 9 тыс. руб. составляют проценты на депо премий. Данный расход будет признан для целей налогообложения на дату выплаты.

2.6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования признаются расходами страховой организации по страховой деятельности в соответствии со статьей 272 НК РФ или с подпунктом 2 пункта 7 статьи 273 НК РФ в зависимости от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод).

2.7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, признается расходом страховой организации по страховой деятельности, в том числе в доле, приходящейся по договору сострахования, перестрахования.

Согласно статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

— гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
— прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм производится денежными средствами, и данные расходы считаются признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления выплат.

2.8. Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим, так и физическим лицам) определяется агентским договором. При определении доходов и расходов методом начисления вознаграждения страховым агентам признаются расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, например на дату представления отчета страхового агента.

При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем прекращения встречного обязательства в соответствии со статьей 273 НК РФ.

2.9. К признанным расходам страховой организации по страховой деятельности относятся расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Вышеуказанные расходы считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов. Для целей налогообложения расходы признаются методом начисления в порядке, установленном пунктом 2 или подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, кассовым методом.

2.10. К другим расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, относятся расходы, которыми считаются расходы, признанные на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.

Так, например, у страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, к вышеуказанным затратам относятся:

— затраты на изготовление дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данный расход признается расходом в соответствии с пунктом 2 статьи 272 или статьей 273 НК РФ.
***

(с сокращениями)

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ) 21

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »